近年来全球经济发展呈现出一种新的态势即传统的农业经济、产业经济正被一种崭新的经济形态――知识经济所取代。即21世纪是知识经济占主导地位、以迅速发展的计算机技术和现代网络技术为代表的信息革命向社会生活的深度和广度渗透;高新技术迅速发展和技术含量的比重在经济中大大进步;人类社会各方面将发生重大变化的时代。为适应时代的要求企业治理创新已有方方面面的进展而治理会计创新却显得力度不够。治理会计领域需要加以创新和发展的题目有很多本文仅就治理会计观念、治理会计的内容及治理会计的研究方法三个方面略抒己见:
一、治理会计观念的更新
新世纪的到来客观上要求治理会计职员必须树立以下新观念。
1.市场观念。进进信息时代后由于信息传播、处理和反馈的速度大大加快经济环境变化和经济竞争日益激烈。科学技术的飞速发展使得企业产品和生产设备很快就会过期所占有的市场份额或边际利润顷刻间被竞争对手“抢走”产品寿命周期大大缩短;随着社会富裕程度的逐渐进步市场需求将呈现小批量、多品类、易变化的特点。因此企业必须更新观念密切注视市场导向加强研究市场动态根据市场需求的变动及时调整企业的生产经营活动以获取市场竞争上风。
2.企业整体观念。为适应当代瞬息万变的客观经济环境在激烈的市场竞争中立于不败之地企业必须以具有整体上风作为基础和条件。只有整体的目标才是系统的最高目标只有整体最佳才是最优的治理对策。
3.动态治理观念。在21世纪的信息技术时代由于计算机的广泛应用和信息处理能力的日益进步使得企业上下级之间、多功能部分之间及其与外界环境之间的信息交流变得十分便捷企业可以随时根据环境的变化作出同一、迅速的整体行动和应变策略。治理会计作为决策支持、规划与控制系统必须服从21世纪企业经营治理的需要树立动态治理观念根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整不断地进行分析、比较和选择在动态中寻找最佳的平衡点。
4.企业价值观念。价值观念是企业文化的核心内容它通过企业精神、经营方针、企业信条、企业座右铭等形式间接地表现出来。每一个成功的企业都有自己的企业精神用一种共同的价值观来熏陶全体员工。以适应战略治理所需要的文化氛围有效地实现其过程控制。
二、治理会计内容的调整与拓展
1.本钱治理方面。企业为确保长期竞争上风不得不在信息、知识发展方面投进大量资金。产品的生产制造本钱相对其开发和市场调研支出显得微乎其微。在这种情况下本钱治理的重心应当逐渐从生产制造本钱转移到产品研制开发本钱方面由本钱控制转移到本钱计划。如何运用好各种资源使高知识转化为高智力高智力转化为独特的策略、构思进而形成各种新设计、新发展是新时代企业最为关注的题目。
2.决策分析与评价方面。从决策分析方面来看传统治理会计在进行决策分析时注重把模型运用和结果计算放在首位而忽视模型运用的条件分析和结果计算的取数过程以致影响到会计信息的正确性。在经济行为分析中作为计算依据的取数是否正确决定了计算结果的正确性;作为模型运用的条件条件是否存在决定了模型的可运用性。
3.人文治理题目。坚持以人为本、充分挖掘和使用人力资本将成为企业治理中首先考虑的题目。与此相联系治理会计在进行猜测、决策、规划与控制的过程中必须将提供的会计信息与对人的治理结合起来。
三、治理会计研究方法的发展与改进
从治理会计的角度来看实证研究比规范研究在解释和猜测治理会计实践方面更具有理论价值。目前实证会计方法在我国不少先进企业中已有广泛的实践尤其是在目标本钱治理方面实证会计方法发挥了独特的作用。但是这种研究也有其局限性。由于以经济学为基础的实证研究主要是以经济计量学为主要技术手段且经济计量学方法基本上属于“线性分析”的范畴。而实际中对一些治理会计系统变量关系的“线性假设”缺乏客观依据。再加上这种研究方法忽视了治理会计系统中社会人文因素对研究变量的影响使得治理会计信息和治理决策之间的相关性降低甚至消失。为了适应新的经济环境和现实需要更好地解决现代治理会计理论与实际脱节的题目我们应当提倡在实证研究的基础上进一步采用实地研究和案例研究方法。此外治理会计要解决的是企业不同时期、不同经济环境下发生的题目因而其方法灵活多样因地、因时、因事而异案例研究充分体现了这一特点。它的结论是在特定条件下采用某种方法确定的因而并非任何条件下的最佳答案和标准。在新世纪新的经济和治理环境下我们相信治理会计必将大有作为。如何在新环境下充分发挥治理会计的作用是每一个会计工作者面临的重要课题。本文对这一课题做出的思考不过是引玉之砖希看引起广大会计工作者的重视。
参考文献:
[1] 秦俊绒:新会计准则西安理工大学2008
[2] 傅丹:本钱治理会计现状分析及发展设想[J]. 财经题目研究 2001 (04).
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